Tips de contabilidad financiera: la estructura, interrelación e importancia de los estados financieros
Hola a todos:
Quiero hoy compartirles algunas breves reflexiones sobre los estados financieros y su importancia para el análisis de la situación financiera de las organizaciones:
3) La certificación de los estados financieros (acto típico de la función fedataria de la realidad económica, distinto del dictamen sobre éstos por Revisor Fiscal o Contador independiente) consiste en la atestación (con su firma) del Contador Público que los elaboró, junto con el Representante Legal, declarando que las afirmaciones contenidas en ellos: (a) han sido tomadas fielmente de los libros, y (b) han sido previamente verificadas, según las normas contables (Art. 37, Ley 222 de 1995).
4) Los estados financieros anuales y el informe de gestión, deben ser entregados a la Asamblea General para su aprobación por el Representante Legal, debiendo contener el último (Art. 47, Ley 222 de 1995; mod., Art. 1º, Ley 603 de 2000) una exposición fiel sobre la evolución de los negocios y situación (jurídica, económica y administrativa) de la sociedad, indicando:
8) Ahora, recordando lo ya dicho en cuanto a que los estados financieros reflejan una combinación de hechos registrados, convenciones contables y juicios personales (los cuales dependen de la competencia e idoneidad de quienes los preparan, así como de su adhesión a las normas y principios de contabilidad internacionalmente aceptados), se indica que la finalidad de las Notas, es ofrecer una exposición adecuada, suficiente (esto es, completa) y concisa, sobre la situación financiera y los resultados de las operaciones, más allá de una mera lista de las partidas del respectivo estado financiero, las cuales representan aclaraciones, suficientemente importantes como para justificar comentarios específicos, convirtiéndose así en parte integral de los estados financieros.
9) Finalmente, en cuanto a la importancia de la certificación de los estados financieros, se enfatiza que la función fedataria del Contador Público sobre la realidad económica de los entes (idéntica a la del Revisor Fiscal, frente a quien se añade otra función, de fiscalización), es una expresión del alto grado de confianza depositado por el Estado y la sociedad sobre este profesional, de quien se espera ser el garante de la veracidad de todas las operaciones que certifique, cumpliendo así, bajo parámetros claros de honestidad y diligencia, con la función social del Contador.
Quiero hoy compartirles algunas breves reflexiones sobre los estados financieros y su importancia para el análisis de la situación financiera de las organizaciones:
1) De antaño se entiende la contabilidad como el proceso (y arte) de identificar, registrar, clasificar y resumir transacciones (hechos económicos), e interpretar sus resultados (Kennedy & McMullen, 1983, pág. 3), además de reportarlas a los usuarios de los entes económicos para la toma de decisiones según sus necesidades (Chan Suk Sun, s.f.), mediante informes contables: los estados financieros (Urcan, s.f.)
Por consiguiente, el objetivo de los estados financieros es brindar información financiera útil sobre la situación de una entidad, que permita a los usuarios internos y externos (inversores, acreedores y demás interesados), tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad (Fundación IFRS, 2018, pág. 10), siendo una forma de rendir cuentas (Actualícese Vídeo, 2020), por los administradores, a los socios o accionistas de las sociedades (Salazar B., Salazar B., & Marín S., 2015, pág. 8), siendo una herramienta fundamental para el análisis financiero integral de los negocios (Wild, Subramanyam, & Halsey, 2007, pág. 18).
2) Los Estados Financieros, son un conjunto de informes (documentos soporte de la contabilidad financiera), preparados técnicamente bajo la responsabilidad de los administradores (reflejando una combinación de hechos registrados, convenciones contables y juicios u opiniones personales), que permiten tener una visión clara sobre la situación financiera de la entidad durante un periodo determinado, y sobre esa comprensión, tomar acertadas y oportunas decisiones, utilizando el lenguaje contable de manera transparente y uniforme.
3) La certificación de los estados financieros (acto típico de la función fedataria de la realidad económica, distinto del dictamen sobre éstos por Revisor Fiscal o Contador independiente) consiste en la atestación (con su firma) del Contador Público que los elaboró, junto con el Representante Legal, declarando que las afirmaciones contenidas en ellos: (a) han sido tomadas fielmente de los libros, y (b) han sido previamente verificadas, según las normas contables (Art. 37, Ley 222 de 1995).
4) Los estados financieros anuales y el informe de gestión, deben ser entregados a la Asamblea General para su aprobación por el Representante Legal, debiendo contener el último (Art. 47, Ley 222 de 1995; mod., Art. 1º, Ley 603 de 2000) una exposición fiel sobre la evolución de los negocios y situación (jurídica, económica y administrativa) de la sociedad, indicando:
(a) acontecimientos importantes ocurridos después del ejercicio,
(b) evolución previsible de la sociedad,
(c) operaciones celebradas con socios y administradores,
(d) estado de cumplimiento de normas sobre propiedad intelectual y derechos de autor (Superintendencia de Sociedades, 2010, págs. 17 - 20), y otras, sobre la Ley 1676 de 2013 (garantías mobiliarias) y SARLAFT (Superintendencia de Sociedades, 2017).
5) Los cuatro (4) Estados Financieros básicos (de Propósito General), con sus Notas respectivas; están organizados según su importancia para los usuarios:
(a) Estado de Situación Financiera, que presenta la situación (balance general) de la entidad en una fecha determinada (fin del periodo);
(b) Estado de Resultado Integral que explica (en términos de pérdida o ganancia) el resultado económico durante el periodo;
(c) Estado de Cambios en el Patrimonio (de importancia para el socio, pues le permite establecer el comportamiento del patrimonio de un periodo a otro), y
(d) Estado de Flujos de Efectivo (que indica la liquidez de la compañía, crucial para su viabilidad a corto plazo por su capacidad para generar efectivo).
Los dos últimos se construyen a partir de los dos primeros, y éstos, a su vez, del Balance de Comprobación, listado de todas las cuentas, tanto reales como nominales, con sus saldos respectivos, cumpliendo con la ecuación contable (Activos = Pasivos + Patrimonio).
6) De dichos estados financieros, el Estado de Situación Financiera (antes, Balance General), es el que nos muestra la estructura financiera de una entidad, demostrando en forma perfecta, la validez de la ecuación patrimonial (Activos = Pasivos + Patrimonio), y siendo el punto de partida para todos los demás estados financieros de obligatoria presentación por los administradores.
De esta forma, el Estado de Situación Financiera (antes, Balance General), se elabora a partir de las cuentas reales o de balance (cuentas representativas de derechos y obligaciones), así como el resultado calculado en el Estado de Resultados, determinando los activos, pasivos y patrimonio. Por ello, también se conoce como Estado de Estructura Financiera, el cual, desde la lógica de la ecuación contable, resulta suficientemente elocuente para ilustrar su propósito.
A su vez, el Estado de Resultados, elaborado a partir de las cuentas nominales, compara los ingresos (presentados según su grado de operacionalidad o exigibilidad), menos costos y gastos (presentados igualmente según su grado de operacionalidad o exigibilidad), para arribar a la utilidad o pérdida del ente económico durante el periodo.
7) El Análisis Vertical (estático), como técnica de análisis financiero, nos muestra la conformación porcentual de la estructura de los estados financieros fundamentales (a saber, Estado de Situación Financiera, y Estado de Resultado Integral) durante un periodo específico, mientras que el Análisis Horizontal (dinámico) permite conocer las variaciones (en términos absolutos y relativos) que tuvieron las cuentas de los referidos estados financieros, de un periodo a otro, exigiendo contar con la información financiera de ambos periodos.
Ambos análisis permiten determinar, en últimas, la composición y crecimiento de la estructura financiera de la entidad, permitiendo generar indicadores financieros. Información que complementan los dos restantes estados financieros (Estado de Cambios en el Patrimonio y de Flujos de Efectivo), desde la perspectiva del patrimonio (de especial interés para el accionista como aportante de capital a riesgo), y del estudio de la liquidez (esto es, la capacidad de la empresa para generar efectivo.
8) Ahora, recordando lo ya dicho en cuanto a que los estados financieros reflejan una combinación de hechos registrados, convenciones contables y juicios personales (los cuales dependen de la competencia e idoneidad de quienes los preparan, así como de su adhesión a las normas y principios de contabilidad internacionalmente aceptados), se indica que la finalidad de las Notas, es ofrecer una exposición adecuada, suficiente (esto es, completa) y concisa, sobre la situación financiera y los resultados de las operaciones, más allá de una mera lista de las partidas del respectivo estado financiero, las cuales representan aclaraciones, suficientemente importantes como para justificar comentarios específicos, convirtiéndose así en parte integral de los estados financieros.
9) Finalmente, en cuanto a la importancia de la certificación de los estados financieros, se enfatiza que la función fedataria del Contador Público sobre la realidad económica de los entes (idéntica a la del Revisor Fiscal, frente a quien se añade otra función, de fiscalización), es una expresión del alto grado de confianza depositado por el Estado y la sociedad sobre este profesional, de quien se espera ser el garante de la veracidad de todas las operaciones que certifique, cumpliendo así, bajo parámetros claros de honestidad y diligencia, con la función social del Contador.
En este orden, la expedición del Decreto 2270 de 2019 (que incluye, dentro de su Anexo Técnico, del Marco Conceptual para la Información Financiera, IFRS, revisión de marzo de 2018), marca un hito fundamental en la implementación plena de las normas NIIF en Colombia, al obligar a todas y cada una de las empresas a preparar y presentar los estados financieros bajo criterios uniformes, bien decantados a nivel internacional, promoviendo transparencia, crucial para la proyección exitosa de las empresas hacia la internacionalización.
Referencias
Actualícese Vídeo. (20 de Mayo de 2020). Recomendaciones para las notas a los estados financieros en empresas de los grupos 2 y 3. Parte I (Archivo de vídeo). Obtenido de YouTube: https://www.youtube.com/watch?v=WLXD8VJdSBo&ab_channel=Actual%C3%ADceseVideo
Actualícese Vídeo. (26 de Mayo de 2020). Recomendaciones para las notas a los estados financieros en empresas de los grupos 2 y 3. Parte II. Obtenido de YouTube: https://www.youtube.com/watch?v=WkHUi1_pkUk&ab_channel=Actual%C3%ADceseVideo
Chan Suk Sun, D. (s.f.). 1.1 Module Introduction; Nature of Accounting (Archivo de vídeo). Obtenido de Coursera: MOOC Accounting, Business and Society: The multi-faceted role of Accounting (Universidad Científica y Tecnológica de Hong Kong). : https://www.coursera.org/learn/accounting-business-society/lecture/sjDhV/1-1-module-introduction-nature-of-accounting
Cuéllar Díaz, L., & Castro Lozada, C. (2012). Contabilidad. Un enfoque práctico. Bogotá, Cundinamarca, Colombia: Algaomega Colombiana S.A.
Fundación IFRS. (Marzo de 2018). Marco Conceptual para la Información Financiera. Londres, Inglaterra: Fundación IFRS. Obtenido de https://www.ctcp.gov.co/proyectos/contabilidad-e-informacion-financiera/documentos-organismos-internacionales/enmiendas-iasb-emitidas-en-2018/5-c-marco-conceptual-para-la
Kennedy, R. D., & McMullen, S. Y. (1983). Estados Financieros. Forma, análisis e interpretación. Barcelona, España: Unión Tipográfica Editorial Hispano Americana - UTEHA.
Presidencia de la República. (13 de Diciembre de 2019). Decreto 2270. Bogotá, Cundinamarca, Colombia: Diario Oficial. Obtenido de https://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?id=30038628
Salazar B., C. A., Salazar B., E. E., & Marín S., J. A. (2015). Contabilidad financiera para pequeñas y medianas empresas. Guía de aplicación práctica para las entidades del grupo 2. Bogotá, Cundinamarca, Colombia: Editorial Legis S.A.
Superintendencia de Sociedades. (2010). Guía Práctica para Administradores. Bogotá, Cundinamarca, Colombia: Imprenta Nacional de Colombia. Obtenido de https://www.supersociedades.gov.co/prensa/Documentos_publicaciones/GUIA%20ADMINISTRADORES%207.pdf
Superintendencia de Sociedades. (22 de Noviembre de 2017). Circular Básica Jurídica 100 - 000005. Bogotá, Cundinamarca, Colombia. Obtenido de https://www.supersociedades.gov.co/nuestra_entidad/normatividad/normatividad_circulares/Circular%20Externa%20No.100-00005.pdf
Urcan, O. (s.f.). M1L1V2: What Is Accounting? (Archivo de vídeo). Obtenido de Coursera. MOOC Financial Accounting: Foundations (Universidad de Illinois en Urbana - Champaign). : https://www.coursera.org/learn/financial-accounting-basics/lecture/cjTiB/m1l1v2-what-is-accounting
Wild, J. J., Subramanyam, K. R., & Halsey, R. F. (2007). Análisis de Estados Financieros. México, México: McGraw-Hill Interamericana Editores, S.A. de C.V.
Referencias
Actualícese Vídeo. (20 de Mayo de 2020). Recomendaciones para las notas a los estados financieros en empresas de los grupos 2 y 3. Parte I (Archivo de vídeo). Obtenido de YouTube: https://www.youtube.com/watch?v=WLXD8VJdSBo&ab_channel=Actual%C3%ADceseVideo
Actualícese Vídeo. (26 de Mayo de 2020). Recomendaciones para las notas a los estados financieros en empresas de los grupos 2 y 3. Parte II. Obtenido de YouTube: https://www.youtube.com/watch?v=WkHUi1_pkUk&ab_channel=Actual%C3%ADceseVideo
Chan Suk Sun, D. (s.f.). 1.1 Module Introduction; Nature of Accounting (Archivo de vídeo). Obtenido de Coursera: MOOC Accounting, Business and Society: The multi-faceted role of Accounting (Universidad Científica y Tecnológica de Hong Kong). : https://www.coursera.org/learn/accounting-business-society/lecture/sjDhV/1-1-module-introduction-nature-of-accounting
Cuéllar Díaz, L., & Castro Lozada, C. (2012). Contabilidad. Un enfoque práctico. Bogotá, Cundinamarca, Colombia: Algaomega Colombiana S.A.
Fundación IFRS. (Marzo de 2018). Marco Conceptual para la Información Financiera. Londres, Inglaterra: Fundación IFRS. Obtenido de https://www.ctcp.gov.co/proyectos/contabilidad-e-informacion-financiera/documentos-organismos-internacionales/enmiendas-iasb-emitidas-en-2018/5-c-marco-conceptual-para-la
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Presidencia de la República. (13 de Diciembre de 2019). Decreto 2270. Bogotá, Cundinamarca, Colombia: Diario Oficial. Obtenido de https://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?id=30038628
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Superintendencia de Sociedades. (2010). Guía Práctica para Administradores. Bogotá, Cundinamarca, Colombia: Imprenta Nacional de Colombia. Obtenido de https://www.supersociedades.gov.co/prensa/Documentos_publicaciones/GUIA%20ADMINISTRADORES%207.pdf
Superintendencia de Sociedades. (22 de Noviembre de 2017). Circular Básica Jurídica 100 - 000005. Bogotá, Cundinamarca, Colombia. Obtenido de https://www.supersociedades.gov.co/nuestra_entidad/normatividad/normatividad_circulares/Circular%20Externa%20No.100-00005.pdf
Urcan, O. (s.f.). M1L1V2: What Is Accounting? (Archivo de vídeo). Obtenido de Coursera. MOOC Financial Accounting: Foundations (Universidad de Illinois en Urbana - Champaign). : https://www.coursera.org/learn/financial-accounting-basics/lecture/cjTiB/m1l1v2-what-is-accounting
Wild, J. J., Subramanyam, K. R., & Halsey, R. F. (2007). Análisis de Estados Financieros. México, México: McGraw-Hill Interamericana Editores, S.A. de C.V.
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